Итоги чат-конференции с ГНАУ

"Комментарии" представляют результаты чат-конференции на тему "Особенности налогообложения налогом на прибыль в контексте Налогового кодекса" с директором департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины Натальи Хоцяновской.

- Предприятие, которое находится на общей системе налогообложения, оплачивает договор услуг нерезиденту. Валюта договора – евро. Перед оплатой предприятие конвертирует доллары в евро. Как отражать операции по конвертации валюты доллар-евро в налоговом учете?

- В случае приобретения (покупки) иностранной валюты за другую иностранную валюту в состав доходов или расходов отчетного периода включается соответственно положительная или отрицательная разница между стоимостью приобретенной иностранной валюты, определенной по официальному курсу.

- Здравствуйте. Я физлицо-предприниматель на ЕН без наемных работников, профессия – риэлтор по промышленным помещениям с валовым оборотом около 5000 грн. в месяц. Я за 6 лет, посвященных этому бизнесу, стала профессионалом, востребованным на этом узком нелегком рынке труда. Но уже второй квартал без работы – мои клиенты не оплачивают мою работу, так как введен запрет на отнесение оплаты моих услуг на затраты предприятий. Все эти годы я получала оплату по договорам только по безналичному расчету от юрлиц. Иначе и быть не может в этой профессии. Какие действия и шаги в изменении налогового статуса мне нужно сейчас предпринять, чтобы продолжать отношения со своими клиентами?

- У вас есть два варианта. Например, стать физлицом на общей системе налогообложения. И второй вариант – перерегистрироваться в юрлицо. И в том, и в другом случае, ваши контрагенты смогут стоимость ваших услуг включать в затраты при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий.

- Где в новой форме декларации отражать расходы на приобретение товара, предназначенного для продажи?

- Отражается в приложении СВ в строке 05.1.1.

- Если импортный товар реализуется частями в течение нескольких месяцев, какой валютный курс надо брать для расчета его себестоимости – на дату ГТД или на дату каждой реализации?

- В соответствии с подпунктом 153.1.2 в случае, если импортный товар не был оплачен авансами, то стоимость товара определяется по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, который действовал на дату признания таких затрат в соответствии с разделом 3 Налогового кодекса. Проектом Закона № 8217, который подготовлен ко второму чтению, в частности, предусмотрено решение проблемы определения стоимости импортированного товара и отражение стоимости такого товара аналогично бухгалтерскому учету.

- В чем главное отличие в обложении налогом на прибыль для неприбыльных организаций после вступления в силу III раздела Налогового кодекса? Поменялись ли для них моменты возникновения доходов и расходов или по-прежнему привязаны к движению денег?

- Особенности налогообложения налогом на прибыль неприбыльных организаций фактически сохранены в Налоговом кодексе. Моменты возникновения доходов и расходов для неприбыльных организаций изменились, как и для всех остальных плательщиков налога на прибыль.

- Пытаюсь разобраться с новой декой по прибыли. Вопрос: в эту новую деку включаются данные только за 2-й квартал? А 1-й включается? Если да, то как. Ведь за 1-й мы сдавали по-старому, и там не было такой подробной разбивки по приложениям.

- В 2011 году будут уникальные налоговые периоды. В этом году не будет таких привычных периодов, как полугодие, 9 месяцев и год. Декларация, составленная по правилам Налогового кодекса, будет подаваться, начиная с периода – второй календарный квартал. И заполняться нарастающим итогом за периоды ІІ-ІІІ квартал и ІІ-ІV квартал. Из первого квартала во второй могут переноситься определенные показатели в случаях, прямо предусмотренных кодексом. Например, убытки.

- Подскажите, как с апреля надо начислять амортизацию? Процентов отчисления в Налоговом кодексе я не нашла. По каким признакам разбивать ОС на 16 групп и какой процент амортизации в месяц по каждой группе?

- Начисление амортизации на основные средства и нематериальные активы урегулированы статьями 144-146 Налогового кодекса, которые следует применять с учетом положений пункта 6 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса. Проценты отражаются в учете в соответствии со статьей 141.

- Если предприятие на конец года по декларации по прибыли убыточное, то сумма убытка учитывается в следующем квартале?

- Кодексом предусмотрено уменьшение прибыли текущих лет на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодов. В 2011 году убытки учитываются с учетом пункта 3 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса.

- Товар реализуется по цене 5000 (без НДС), приобретается по цене 4500 (без НДС). От покупателя получена предоплата до 01.04.2011 г. в размере 1000, что отражено в ВД до 01.04.2011. Поставщику предоплата не перечислялась. После 01.04.2011 г. поставщик отгружает товар, и мы, соответственно, отгружаем его покупателю. Теперь по отгрузке с доходом понятно 5000-1000 = 4000. А что с расходами? Можно ли ставить 4500? Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, работ, услуг (ст.138,4 НК)? Или какую-то пропорцию составлять?

- Прямого ответа на этот вопрос Кодекс не содержит. Вышеупомянутым законопроектом №8217 предусмотрен четкий ответ на этот вопрос. Его суть в том, что соответствующие затраты будут признаваться в составе себестоимости в момент получения дохода от реализации. При этом, естественно, нельзя будет допускать двойного отражения затрат.

- Начислена выплата по трудовым соглашениям дт 91 кт 685 и начислен ЕСВ дт 91 кт 651. К каким ВР их отнести? Вроде как не "расходы на оплату труда" и "расходы на социальные взносы".

- Непосредственная выплата сотрудникам предприятия, которые работают по трудовым соглашениям, является составляющей затрат на оплату труда. Что касается единого социального взноса, он отражается в соответствующих приложениях к налоговой декларации в отдельных строчках.

- Вы часто цитируете проект 8217 в своих ответах, есть ли какие изменения по налогу на прибыль, которые бы касались физических лиц, граждан Украины в вышеупомянутом проекте?

- Ограничение по формированию расходов в отношениях с физическими лицами — плательщиками единого налога проектом 8217 не отменяется.

- Была на семинаре и там объясняли, если нет коллективного договора нельзя включать в расходы зарплату. Читала кодекс и почему то этого не нашла. Пожалуйста, подскажите где посмотреть. У нас фирма из 5-ти человек. Нужно ли нам это вообще?

- Следует руководствоваться статьей 142 Налогового кодекса.

- Добрый день. Включается ли в декларацию за 2 кв. 2011 г. убытки прошедших годов (2009, 2010)? Существуют ли ограничения?

- Нет, не включаются. В декларацию за второй квартал в соответствии с подразделом 4 раздела 20 НК переносятся убытки первого квартала 2011 года.

- Подскажите, импорт товаров приходуем по дате ГТД (и по курсу на эту дату), или нужно иметь еще отдельно приходную накладную? Вычитал в ВОБУ №16 на стр. 11, что ГТД – не первичный документ для отражения факта оприходования матценностей. Пишут, что импортный товар приходуют не на основании ГТД (в т.ч. не по дате/курсу из ГТД), а согласно первичным документам (накладной или коносаментом). Как приходовать товар, по каким документам?

- Документами для отражения любых операций, в том числе, импорт товаров, в учете являются первичные документы, составленные в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете" и соответствующими инструкциями Министерства Финансов Украины.

- Каким образом начисляется налог на прибыль для товаров и услуг, которые были предоставлены заказчику до вступления в силу нового НК, но оплата за которые поступила уже после вступления в силу НК?

- Стоимость товаров и услуг, которые были предоставлены заказчику до 1.04.2011, должна была быть включена в состав валовых доходов. Оплата за эти товары и услуги, которая поступает после 1.04.2011, повторно не включается в доходы.

- Материальное обеспечение по временной потере трудоспособности за счет фонда Соцстраха включаем в доход с последующим отражением в декларации: строка 03.15 приложение ИД, а начисление – строка 06.5.29 приложение ИВ. В каком отчетном периоде показываем вышеперечисленные хозяйственные операции: по дате поступления целевых средств? Или по фактической дате больничного листа, т.к., согласно действующему законодательству, больничный лист действителен к оплате 12 мес.?

- В соответствии с пунктом 137.2.2 Кодекса доходом в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов определяется целевое финансирование для компенсации затрат (убытков), которые получило предприятие, и финансирование для предоставления поддержки предприятия без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мер – с момента его фактического получения.

- В 2006 году предприятие приобрело помещение за 120 тыс. грн. с НДС (условно). В 2008 году проведена переоценка в бухгалтерском учете. Стоимость помещения на 01.04.2011 составила 800 тыс. грн. с НДС (условно). Это помещение в мае 2011 было продано за 600 тыс. грн. с НДС (условно) – экспертная оценка. В НУ возникает негативный результат от данной операции 200тыс. грн. с НДС (800тыс.-600тыс.) (ст.146 ПКУ). Вопрос: можно ли отнести в состав затрат сумму превышения балансовой стоимости над доходами от продажи помещения в размере 200 тыс. грн. с НДС (с учетом переоценки в бухгалтерском учете)?

- Налоговый кодекс позволяет отнесение в состав затрат суммы превышения балансовой стоимости основных средств над доходами от их продажи. При этом следует учитывать, что доходы от продажи основных средств должны определяться, исходя из договорной цены, но не ниже, чем обычная цена, а суммы НДС у плательщика этого налога не учитываются при определении такого превышения.

- В 2010 году в 1-м квартале 2011 г. наше предприятие произвело ряд платежей подрядчикам за выполненные работы (услуги), однако своевременно не получило акты выполненных работ. При оплате расходы нами не были отражены. Указанные первичные документы поступили в наш адрес только во 2-м квартале 2011 года. Каким образом мы должны отразить в учете и декларации по налогу на прибыль за 2-й квартал 2011 года несвоевременно поступившие документы?

- Эти платежи должны были быть отражены в составе валовых затрат за первый квартал 2011 года. Исправить ошибку можно подачей уточняющего расчета за этот период.

- Предприятие с 1 января 2011 г. перешло на общую систему налогообложения. Можно ли включить по налоговому учету в расходы материалы, которые были приобретены до 1 января 2011 на упрощенной системе налогообложения у предприятия на общей системе? Спасибо.

- Да, можно. Согласно пункту 7 подраздела 4 раздела 20 Налогового кодекса.

- Предприятие хочет себя идентифицировать для определения ставки налога, раздел III ст.154.6 налогового кодекса Украины. Для этого необходимо определить сумму дохода предприятия нарастающим итогом с начала года. Оказываются услуги в сфере информатизации, в т. ч. нерезидентам Украины. Нужно ли учитывать доход от продажи валюты, полученной как оплата за услуги? Ведь в этом случае получается, что доход от деятельности предприятия учтен два раза.

- Два раза доход учтен не будет, поскольку подпункт 153.1.4 Налогового кодекса предусматривает отражение в составе доходов или затрат только финансового результата от продажи валюты.

- Подскажите, в корректировке к основным, срок использования ставить общий или остаточный? Например, автомобиль амортизируем 60 месяцев, до 01/04/11 он использовался 20 месяцев, так в документе я пишу 40 мес. или 60?

-  Надо указывать 60 и срок ввода в эксплуатацию.

- Я опять по поводу убытков прошедших годов. Отрицательное значение объекта налогообложения (р.08) за 1 кв. 2011 сформировано с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего налогового года (р.04,9). Вопрос: значение строки декларации по прибыли за 1кв.2011г. "Отрицательное значение объекта налогообложения" (р.08 старой декларации) переносится в полном объеме в р.06.6 (новой декларации)?

- 08 надо уменьшить на убытки, отраженные в строке 04.9 старой декларации.

- Куда необходимо отнести расходы понесенные на ремонт бесплатно полученных ОС в налоговом учете: на затраты в пределах 10%-го лимита или на улучшение ОС и амортизировать как отдельный объект?

- Амортизировать как отдельный объект.

Фото с сайта: shutterstock.com